Минфин: товар, уничтоженный при атаке БПЛА, не облагается НДС, а убыток списывается в периоде уничтожения

Если склад пострадал от атаки БПЛА или иной чрезвычайной ситуации, бизнес не должен платить НДС с погибшего имущества и не обязан восстанавливать ранее заявленный вычет, а убыток списывается в расходы того периода, когда товар был уничтожен.

Что важно

• Суть за 30 секунд: Уничтоженный при атаке БПЛА товар не облагается НДС, вычет по нему не восстанавливается, а убыток списывается в расходы того же периода — без переноса на будущее.
• Кого касается: Бизнес, ИП, Бухгалтеры, Юристы, Налогоплательщики
• Что сделать: Проверьте, что НДС по утраченному при ЧС товару не восстановлен, а стоимость ТМЦ и затраты на ликвидацию последствий включены во внереализационные расходы периода уничтожения; зафиксируйте в регистрах ссылку на письмо Минфина № 03-07-11/76470.
• Срок/дата: Срок в источниках не указан.
• Первоисточник: Открыть на garant.ru

Практический чек-лист

1. Сверить суммы НДС, ранее принятые к вычету по утраченному при ЧС товару, и убедиться, что они не восстановлены в декларации за период списания. Ответственный: Бухгалтер по НДС. Подтверждение: Книга покупок, декларация по НДС, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19. Срок/триггер: При сдаче очередной декларации по НДС за период, в котором оформлено списание.
2. Проверить, что стоимость уничтоженных ТМЦ и затраты на ликвидацию последствий (вывоз обломков, экспертиза, охрана, демонтаж) включены во внереализационные расходы именно того периода, в котором произошло уничтожение. Ответственный: Главный бухгалтер. Подтверждение: Регистры налогового учета, декларация по налогу на прибыль, акты выполненных работ и договоры по ликвидации последствий. Срок/триггер: При формировании отчетности за период уничтожения ТМЦ.
3. Проверить формулировку причины в акте о списании ТМЦ: должно быть указано событие, не зависящее от воли налогоплательщика (ЧС, стихийное бедствие, атака БПЛА), а не общая «недостача». Ответственный: Комиссия по списанию ТМЦ. Подтверждение: Акт о списании товарно-материальных ценностей с корректной формулировкой причины, акт инвентаризации. Срок/триггер: Непосредственно при оформлении списания или при выявлении расхождения в уже подписанном акте.
4. Собрать и приобщить к акту списания подтверждающие документы компетентных органов о событии (справка МЧС, администрации, правоохранительных органов), фотофиксацию, объяснения сотрудников. Ответственный: Руководитель или служба внутреннего контроля. Подтверждение: Справка компетентного органа, акт служебного расследования, фотоматериалы. Срок/триггер: В течение срока хранения документов, но не позднее подготовки пояснений по запросу инспекции.
5. Зафиксировать в налоговом регистре или бухгалтерской справке ссылку на письмо Минфина России от 1 сентября 2026 г. № 03-07-11/76470 как обоснование позиции по НДС и налогу на прибыль. Ответственный: Налоговый консультант или главный бухгалтер. Подтверждение: Налоговый регистр или бухгалтерская справка с реквизитами письма. Срок/триггер: До подачи декларации за период уничтожения.
6. Проверить, не квалифицирована ли утрата как недостача по вине материально ответственного лица: в этом случае налоговые последствия и взыскание с работника регулируются иначе. Ответственный: Служба внутреннего контроля или руководитель. Подтверждение: Акт служебного расследования, объяснительные, договор о полной материальной ответственности. Срок/триггер: При выявлении расхождения между документальным оформлением ЧС и фактическими обстоятельствами.

Что именно разъяснил Минфин

Письмо Минфина России от 1 сентября 2026 г. № 03-07-11/76470 закрывает два практических вопроса, которые возникают у бизнеса при утрате имущества из-за чрезвычайных ситуаций, включая атаки БПЛА.

Первый — по НДС. Выбытие (списание) имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика (порча, бой, хищение, стихийное бедствие и тому подобные события), не признается объектом обложения НДС. Логика простая: объекта реализации нет, значит, и налоговая база не возникает. Следствие — ранее принятый к вычету НДС по товарам, утраченным в результате ЧС, восстанавливать не нужно.

Второй — по налогу на прибыль. Убытки от ЧС, включая затраты на ликвидацию последствий атак БПЛА, признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошел факт уничтожения товарно-материальных ценностей. То есть убыток не растягивается на будущие периоды и не требует отдельного резерва.

Почему это меняет привычную логику восстановления НДС

Обычно при выбытии товара до момента реализации бухгалтер задается вопросом: восстанавливать ли вычет, который уже был заявлен при покупке. Налоговый кодекс содержит закрытый перечень случаев восстановления, и утрата имущества при ЧС в него не входит. Однако на практике инспекции иногда пытались трактовать списание как основание для восстановления — особенно если в акте стояла формулировка «недостача».

Письмо снимает эту неопределенность для ситуаций, квалифицированных как событие, не зависящее от воли налогоплательщика. Для бизнеса это означает: НДС, принятый к вычету при приобретении погибшего товара, остается в вычете. Пересчитывать прошлые периоды и доплачивать налог не нужно.

Важная оговорка: разъяснение касается именно событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Если утрата произошла по вине материально ответственного лица и квалифицирована как недостача, действуют другие правила — вплоть до взыскания суммы с работника.

Налог на прибыль: убыток признается сразу, а не частями

По налогу на прибыль ключевой вопрос — период признания расхода. Минфин отвечает однозначно: убытки от ЧС признаются во внереализационных расходах того отчетного (налогового) периода, в котором произошло уничтожение ТМЦ. Это выгодно бизнесу: расход уменьшает базу сразу, а не переносится на будущие годы.

В состав убытков включаются не только стоимость погибших товаров, но и затраты, связанные с ликвидацией последствий атак БПЛА. Речь может идти о вывозе обломков, демонтаже поврежденных конструкций, экспертизе, охране объекта. Каждый такой расход должен быть документально подтвержден — актами выполненных работ, договорами, платежными документами.

Отдельно проверьте, что стоимость уничтоженного имущества не была учтена в расходах повторно — например, через амортизацию или через списание, уже отраженное в предыдущем периоде. Двойной учет одной и той же суммы инспекция снимет при проверке.

Кого касается и какие документы защитят позицию

Разъяснение адресовано всем налогоплательщикам, чье имущество пострадало от ЧС: производственным и торговым компаниям, индивидуальным предпринимателям, организациям сферы услуг. Наибольший эффект оно дает бизнесу, у которого на складах хранились товарные запасы, а также компаниям в регионах, где фиксировались атаки БПЛА.

Чтобы позиция была устойчивой при проверке, важно правильно оформить событие. В акте о списании товарно-материальных ценностей причина должна быть указана как чрезвычайная ситуация или событие, не зависящее от воли налогоплательщика, а не как общая недостача. Полезно приложить справку компетентного органа (МЧС, администрации, правоохранительных органов), акт инвентаризации, объяснения сотрудников, фотофиксацию.

Если часть товара уцелела, ее стоимость продолжает учитываться в обычном порядке. Списанию подлежит только фактически уничтоженное имущество — это важно для корректного расчета и расходов, и вычетов.

Что делать бухгалтеру в ближайший отчетный период

Проверьте, не восстановлен ли НДС по утраченному товару в уже сданной отчетности. Если восстановление было сделано, оцените, соответствует ли квалификация события письму Минфина: при подтвержденном характере ЧС позиция налогоплательщика опирается на разъяснение от 1 сентября 2026 г. № 03-07-11/76470, и его стоит приложить к пояснениям.

Убедитесь, что стоимость уничтоженных ТМЦ и затраты на ликвидацию последствий включены во внереализационные расходы именно периода уничтожения. Если убыток был отложен на будущее, рассмотрите корректировку.

Зафиксируйте в налоговом регистре или бухгалтерской справке ссылку на письмо как обоснование позиции. Это не обязательный документ, но он упростит диалог с инспекцией и снизит риск доначислений. И проверьте формулировки в актах списания: от них зависит, будет ли применена логика Минфина или спор перейдет в плоскость недостачи.

Источники

• ��� ������� �������� ������ ��� ����������� ������ � ���������� ���� ���� (Гарант.ру — Новости)

Материал носит информационный характер и не является индивидуальной юридической консультацией. Перед действиями проверьте актуальную редакцию нормативных актов.