Как ИП на УСН подать уточненную декларацию после обнаружения ошибки и какие официальные разъяснения ФНС и Минфина помогут снизить риск штрафа?

Если вы как ИП на УСН обнаружили ошибку в уже поданной декларации, порядок исправления зависит от того, занизила ли эта ошибка сумму налога к уплате. Если занизила — вы обязаны подать уточнённую декларацию. Если не занизила — вы вправе это сделать, но не обязаны. Чтобы избежать штрафа, важно соблюсти условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ: до подачи уточнённой декларации доплатить недостающую сумму налога и пени. Официальные разъяснения ФНС и Минфина подтверждают этот подход и уточняют отдельные нюансы.

Когда нужно подавать уточнённую декларацию

Обязанность или право подать уточнённую декларацию возникают в двух случаях (п. 1 ст. 81 НК РФ):

• Ошибка привела к занижению налога. Например, вы не учли часть доходов или завысили расходы. В этом случае вы обязаны внести изменения и подать уточнёнку.
• Ошибка не привела к занижению налога. Например, переплатили налог или ошиблись в реквизитах, не влияющих на сумму. Подавать уточнёнку вы вправе, но не обязаны.

Официальная позиция ФНС (письмо от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@) подтверждает, что при смене места жительства ИП сумма налога (авансового платежа) отражается в декларации с учётом этого факта, что также может потребовать корректировки.

Пошаговый порядок исправления ошибки

1. Определите характер ошибки. Проверьте, занижает ли она сумму налога к уплате. От этого зависит, обязательно ли подавать уточнёнку.
2. Подготовьте уточнённую декларацию. Заполните её по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся исправления. Укажите правильные показатели, как если бы ошибки не было.
3. Рассчитайте сумму налога к доплате и пени. Если ошибка привела к занижению налога, вычислите разницу между правильной суммой и ранее уплаченной. Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога.
4. Уплатите недостающую сумму налога и пени. Это обязательное условие для освобождения от штрафа, если уточнёнка подаётся после срока уплаты налога (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
5. Подайте уточнённую декларацию в налоговый орган. Сделайте это до того, как налоговая обнаружит ошибку или назначит выездную проверку. Подать можно лично, по почте или через личный кабинет ИП.

Как избежать штрафа: условия освобождения от ответственности

Налоговый кодекс (п. 4 ст. 81) предусматривает освобождение от штрафа по ст. 122 НК РФ при соблюдении следующих условий:

• Уточнённая декларация подана до того, как ИП узнал об обнаружении ошибки налоговым органом или о назначении выездной проверки.
• До подачи уточнёнки уплачена недостающая сумма налога и соответствующие пени.

ФНС в своих разъяснениях (архивная публикация от 27.09.2012) подчёркивает: уплата только налога без пеней не освобождает от ответственности. Пени должны быть уплачены в полном объёме.

Официальные разъяснения ФНС и Минфина

Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@ направляет для использования письмо Минфина от 23.05.2023 № 03-11-09/46940. В нём разъясняется порядок отражения налога при смене места жительства ИП. Хотя письмо касается частного случая, оно подтверждает общий подход: уточнённая декларация подаётся с учётом всех обстоятельств, влияющих на налоговые обязательства.

Страница ФНС «Подача уточнённых деклараций» детализирует три возможных сценария подачи уточнёнки и условия освобождения от ответственности в каждом из них.

Риски и важные нюансы

• Пени. Даже если вы избежали штрафа, пени за просрочку уплаты налога придётся заплатить в любом случае. Они начисляются со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно.
• Камеральная проверка. Подача уточнёнки может спровоцировать углублённую камеральную проверку, особенно если сумма налога значительно увеличилась.
• Срок давности. Подать уточнённую декларацию можно за любой период, но налоговая может проверить только три предшествующих года.
• Ошибки не в вашу пользу. Если ошибка привела к переплате, вы можете подать уточнёнку и вернуть или зачесть излишне уплаченный налог. Но сделать это нужно в течение трёх лет со дня уплаты.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли подать уточнёнку, если ошибка не занижает налог?

Да, вы вправе это сделать, но не обязаны. Например, если вы завысили доходы и переплатили налог, уточнёнка поможет вернуть переплату.

Что будет, если не подать уточнёнку при занижении налога?

Если налоговая сама обнаружит ошибку, вам грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ), а также пени. При умышленном занижении штраф может составить 40%.

Нужно ли прикладывать к уточнёнке пояснительную записку?

Закон не требует, но на практике это рекомендуется. В пояснении можно кратко описать причину ошибки и приложить подтверждающие документы. Это может снизить риск дополнительных вопросов при камеральной проверке.

Как считать пени?

Пени = (недоимка) × (количество дней просрочки) × (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ). Для ИП ставка 1/300 применяется за весь период, в отличие от организаций, где с 31-го дня ставка повышается до 1/150.

Дисклеймер: Этот материал носит информационный характер и не заменяет индивидуальную консультацию налогового юриста. Налоговое законодательство часто меняется, и конкретные обстоятельства вашего дела могут потребовать иного подхода. Перед подачей уточнённой декларации рекомендуется проконсультироваться со специалистом.

Нормативная база и источники

• Письмо от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@ - Оставить отзыв О сервисе Сообщите о неприменении налоговым органом указанного письма 77 город Москва Письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансового платежа по налогу) при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) Номер: СД-4-3/7372@ Дата письма: 09.06.2023 Дата публикации: 17.07.2023 Категория (тематика) письма: Упрощенная система налогообложения Теги: Статья 346.21 НК РФ, Статья 346.23 НК РФ Вопрос: Письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансового платежа по налогу) при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансового платежа по налогу) при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Приложения: на 2 листах в электронном виде. Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 класса Д.С. Сатин Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 Pdf (242 KB) Загрузить Сообщение о неприменении налоговыми органом письма ФНС России, обязательного для применения Дата письма: 09.06.2023 Номер: СД-4-3/7372@ Категория (тематика) письма: Упрощенная система налогообложения Теги: Статья 346.21 НК РФ, Статья 346.23 НК РФ Вопрос: Письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансового платежа по налогу) при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) Налоговый орган, которым не применено письмо ФНС России *: --Выберите направление-- Территориальный налоговый орган Специализированная инспекция (межрегиональная) --Выберите УФНС-- 01 - Республика Адыгея (Адыгея) 02 - Республика Башкортостан 03 - Республика Бурятия 04 - Республика Алтай 05 - Республика Дагестан 06 - Республика Ингушетия 07 - Кабардино-Балкарская Республика 08 - Республика Калмыкия 09 - Карачаево-Черкесская Республика 10 - Республика Карелия 11 - Республика Коми 12 - Республика Марий Эл 13 - Республика Мордовия 14 - Республика Саха (Якутия) 15 - Республика Северная Осетия - Алания 16 - Республика Татарстан (Татарстан) 17 - Республика Тыва 18 - Удмуртская Республика 19 - Республика Хакасия 20 - Чеченская Республика 21 - Чувашская Республика – Чувашия 22 - Алтайский край 23 - Краснодарский край 24 - Красноярский край 25 - Приморский край 26 - Ставропольский край 27 - Хабаровский край 28 - Амурская область 29 - Архангельская область 30 - Астраханска… https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/13758563/
• Подача уточнённых деклараций - Содержание страницы В каких случаях подается уточненная декларация Порядок подачи уточненной декларации В каких случаях подается уточненная декларация ^К началу страницы Уточнённая налоговая декларация подается в следующих случаях: При обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести соответствующие изменения путём представления уточнённой декларации (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). При обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести соответствующие изменения путём представления уточнённой декларации (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Порядок подачи уточненных деклараций ^К началу страницы Уточнённая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Существует три случая представления уточненной декларации: Уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации. Такая декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения, или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; представления уточнённой налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Связанные темы Контрольная работа https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/utoch_dek/
• Как избежать штрафа при подаче уточненной декларации - Дата публикации: 27.09.2012 08:27 (архив) Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию. Очень часто налогоплательщики при представлении декларации после срока подачи декларации и срока уплаты налога производят уплату только налога, указанную в декларации, тем самым нарушают условия п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, за что в последствии могут быть привлечены к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ. Пункт 1 статьи 81 НК РФ гласит, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Следовательно, уплата только налога по подаче уточненной декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ и это необходимо помнить всем лицам, в чьи обязанности входит уплата налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Поделиться: https://www.nalog.gov.ru/rn23/news/activities_fts/4250462/